El Tribunal Econòmic Administratiu de Catalunya dona la raó a una reclamació presentada per AmbTu que pot beneficiar les cooperatives fiscalment protegides que van liquidar el 20% en l’impost de societats en el primer exercici amb base imposable positiva i en el següent.
Per Albert Mora Paretas, coordinador d’AmbTu
Es pot aplicar a una cooperativa especialment protegida el tipus impositiu del 15% previst a l’article 29.1 de la Llei de l’Impost de Societats (LIS)?
Segons l’Administració tributària, no. Però segons AmbTu, sí. Tot i que sembla un David contra Goliat, ens vam mantenir ferms en les nostres pretensions i… segons el Tribunal Econòmic Administratiu Regional de Catalunya (TEAR): AmbTu té raó.
Sense entrar en aquest article en tecnicismes fiscals, situem una mica el tema que va generar les diferents interpretacions i que, en essència, tracta sobre si resulta d’aplicació a les cooperatives fiscalment protegides (o especialment protegides) un tipus impositiu del 15% o, per contra, del 20%, en el primer període impositiu i en el següent en què la base imposable de l’Impost sobre Societats (IS) sigui positiva. Una qüestió que va portar AmbTu a presentar una reclamació davant el TEAR de Catalunya, en contra de la regularització practicada per l’Oficina Gestora de l’Administració Tributària, i la resolució de la qual estima els arguments d’AmbTu.
L’article 29 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l’Impost sobre Societats (en endavant LIS), després d’establir en el seu apartat 1 que el tipus general de gravamen és del 25%, indica que “les entitats de nova creació que realitzin activitats econòmiques tributaran, en el primer període impositiu en què la base imposable sigui positiva i en el següent, al tipus del 15 per cent, excepte si, d’acord amb el que preveu aquest article, hagin de tributar a un tipus inferior”.
Per la seva banda, amb anterioritat a la redacció aplicable a partir de l’1 de gener de 2025, l’esmentat article establia que “tributaran al 20 per cent les societats cooperatives fiscalment protegides, excepte pel que fa als resultats extracooperatius, que tributaran al tipus general”.
Per tant, cal aclarir com s’havia d’interpretar l’article 29 de la LIS, és a dir, cal saber si el tipus de gravamen aplicable a una cooperativa fiscalment protegida en el primer exercici amb base imposable positiva de l’IS i en el següent ha de ser el 15% (com defensava AmbTu) o el 20% (com defensava l’Administració Tributària). Lògicament, això té conseqüències econòmiques que poden ser importants; per posar un exemple numèric, si la base imposable del primer exercici amb resultat positiu fos de 30.000 euros, les diferents interpretacions implicarien una quota íntegra (abans d’altres possibles bonificacions, com la que s’aplica a les cooperatives especialment protegides) de 1.500 euros superior en cas que fos aplicable la interpretació de l’Administració Tributària. A més, si preval la interpretació de l’Administració Tributària, i s’ha aplicat en l’autoliquidació de l’IS un tipus de gravamen del 15%, a part de la regularització de l’import no ingressat, també es liquidarien interessos de demora i possibles sancions per no haver ingressat el que corresponia.
Doncs bé, AmbTu no només en base a una interpretació literal i teleològica (finalista) de la norma analitzada, sinó també, i fidel a la seva defensa del model cooperatiu que va motivar la seva constitució, en base a arguments relacionats amb la protecció especial que han de tenir les cooperatives, va presentar recurs davant el TEAR de Catalunya. A principis de març de 2025, el mencionat Tribunal ha emès resolució en què estima totes les pretensions d’AMBTUCOOP, SCCL, cosa que es tradueix en què el tipus impositiu de l’IS aplicable a les cooperatives fiscalment protegides en el primer exercici en què la base imposable és positiva i en el següent ha de ser del 15% i no del 20%.
Cal tenir en compte que l’opció fàcil hauria estat acceptar el criteri de l’Administració, ja que la regularització no era significativa des d’un punt de vista econòmic, però això hauria significat acceptar que les cooperatives fiscalment protegides es veurien clarament perjudicades, sense cap justificació, i des del nostre punt de vista, injustament, en haver d’aplicar un tipus impositiu superior a altres formes jurídiques.
Cal destacar que el TEAR de Catalunya, no només fa una interpretació literal, la qual portaria, juntament amb una interpretació teleològica, a la conclusió defensada per AmbTu, sinó que també realitza una interpretació històrica de la norma per conèixer la voluntat del legislador, la qual el porta a confirmar l’aplicació del tipus de gravamen del 15% en els termes indicats. De fet, després d’un anàlisi detallat, conclou de manera contundent, i en el mateix sentit indicat per AmbTu, que “hi ha poques dubtes, doncs, que la voluntat del legislador fou la que les cooperatives fiscalment protegides participessin de la reducció del tipus de gravamen previst per a les entitats de nova creació”.
Quines implicacions té aquesta Resolució del TEAR Catalunya? En primer lloc, l’Administració tributària no hauria d’aplicar el tipus de gravamen del 20% en el supòsit indicat en aquest text, sinó acceptar el 15%. En cas contrari, es podria presentar recurs i utilitzar els mateixos arguments ja establerts per la resolució del TEAR Catalunya. Si l’entitat hagués aplicat un tipus de gravamen del 20% en el primer exercici amb base imposable positiva i en el següent, i sempre que els exercicis no es trobin prescrits, es podria presentar una rectificació de l’autoliquidació de l’Impost sobre Societats i sol·licitar la devolució d’ingressos indeguts més els corresponents interessos de demora. A més, i molt important, existint la resolució del TEAR Catalunya mencionada, no cap en cap cas la imposició de sancions per part de l’Administració Tributària en cas d’haver aplicat el tipus de gravamen del 15%.
Per acabar, insistim que s’han produït canvis en els tipus de gravamen aplicables a partir de gener de 2025, però que no afecten en res el que s’ha indicat anteriorment, sinó que, més aviat, les modificacions realitzades en la LIS, en què sempre es considera un tipus de gravamen que no perjudiqui les cooperatives (reduint-lo respecte al general), venen a confirmar el que defensa AmbTu i ha estat confirmat pel TEAR de Catalunya en el supòsit comentat.
(1) A partir de l’1 de gener de 2025, hi ha diverses excepcions en funció de l’import net de la xifra de negocis i altres supòsits, però que no afecten el que aquí s’està tractant.
(2) Aquest text fa referència a la redacció de la LIS anterior a l’1 de gener de 2025. Tot i que la lògica exposada no canvia, és a dir, segons la Resolució del TEAR de març de 2025, resulta d’aplicació a les cooperatives protegides el tipus de gravamen del 15% en el primer exercici amb base imposable positiva i el següent, els tipus de gravamen indicats a l’article sí que s’han vist modificats a partir de l’1 de gener de 2025 (amb les conseqüències corresponents en la reducció dels tipus de gravamen per a totes les entitats subjectes i, en particular, per a les cooperatives fiscalment protegides).
